苏州市吴江区教育局
关于印发《苏州市吴江区学校食堂会计核算办法
（修订）》的通知
各中小学（幼儿园）、中等专业校、成校，各直属单位
为加强学校食堂管理工作，统一食堂会计核算，真实、准确、及时反映食堂经济活动，根据《中华人民共和国会计法》、《中小学会计制度》等有关法律法规，结合我区学校食堂管理特点，现将《苏州市吴江区学校食堂会计核算办法（修订）》印发给你们，请遵照执行。
苏州市吴江区教育局
2019年11月14日
（此件公开发布）
苏州市吴江区学校食堂会计核算办法
（修订）
第一部分说明
一、为加强学校食堂管理工作，统一食堂会计核算，真实、准确、及时反映食堂经济活动，特修订《苏州市吴江区学校食堂会计核算办法》。
二、本核算办法适用于吴江区各学校（幼儿园）。
三、会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
四、会计核算基础采用权责发生制。
五、记账方法采用借贷记账法。
六、填制会计凭证、登记会计账簿，应同时填列会计科目的名称和编号。
七、会计核算应当及时进行不得提前或延后。
八、会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的《会计基础工作规范》办理。
九、本核算办法自2020年1月1日起执行。
十、本核算办法由区教育局负责解释和修订。
第二部分会计科目
一、 会计科目表
序号 | 科目编号及名称 | 序号 | 科目编号及名称 |
一、资产类 | 三、净资产类 | ||
1 | 101现金 | 9 | 301结余 |
2 | 102银行存款 | ||
3 | 103其他应收款 | 四、收入类 | |
4 | 104库存物资 | 10 | 401伙食收入 |
11 | 402行政补助收入 | ||
12 | 413其他收入 | ||
二、负债类 | |||
5 | 201预收伙食费 | 五、支出类 | |
6 | 202应付账款 | 13 | 501伙食支出 |
7 | 203应付职工薪酬 | 14 | 502人员支出 |
8 | 204其他应付款 | 15 | 503其他支出 |
二、会计科目使用说明
（一）资产类
101现 金
1.本科目核算食堂的库存现金。备用金在“其他应收款”科目中核算。
2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额反映实际持有的库存现金数。
3.食堂应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。
102银行存款
1.本科目核算食堂存入银行或者其他金融机构的各种款项。食堂账只允许在银行开设一个账户。
2.将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取或支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂的银行存款结存数。
3.按开户银行的名称设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，每月至少核对一次。月终时，账面结余数与对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制银行存款余额调节表，调节相符。
4.加强对银行账户月末对账工作。每月末应跟银行对账流水单在规定时间内逐笔核对是否账实相符，银行存款的收入、支出、月末余额，都应有相应的对账明细单并由会计与出纳分别逐笔核对准确，并在出纳报告单上双方签字确认，报告单一式两份，会计、出纳各执一份保管。对金额不符的、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。
103其他应收款
1.本科目核算食堂发生的暂付款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项、以及为学校行政代办的客饭费用等。
2.发生暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回或结算各种暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂尚未收回的其他应收款。
3.本科目按不同项目和债务人进行明细核算。
104库存物资
1.本科目核算食堂各种米、油及调料等一次购买分批分期使用的各种物资。
2.本科目核算的物资按购入时实际支付的价格及运费等取得时的成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细账或明细表（数量），月末汇总，按加权平均法或先进先出法计算发出物资的成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂库存物资的实际成本。
3.本科目按物资名称、数量和金额，进行明细核算。根据物资入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，做到账实相符。
对于随购随用的物资，不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下大类进行明细核算。1.米；2.油；3.调料；如有需要的可自行增加科目。
（二）负债类
201预收伙食费
1.本科目主要核算IC卡充值以及预收的各类伙食费等。
2.收到IC卡充值的资金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；收到通过IC卡支付的就餐费时，借记本科目，贷记“伙食收入”；停用IC卡退回卡内余额时，借记本科目，贷记“现金”科目。IC卡余额反映食堂尚未结算的款项。
3.预收到伙食费时，借记“银行存款”，贷记本科目。
4.预收的伙食费结转确认为伙食收入时，借记本科目，贷记“伙食收入”科目。
5.本科目按债权类别及来源户名称进行明细核算，可开设如下明细科目：①IC卡余额、②预收学生伙食费、③预收教职工伙食费。
6.包餐制的学校学期末本科目无余额，如有余额应查明原因。
202应付账款
1.本科目主要核算食堂购买食材、米油等应付给供货单位的款项。
2.发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、“伙食支出”等科目，贷记本科目。
3.本科目按债权单位名称设置进行明细核算。
4.本科目期末贷方余额，反映食堂尚未支付的应付账款金额。
203应付职工薪酬
1.本科目核算食堂按照规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
2.月末计提食堂工作人员的职工薪酬，借记“人员支出”科目，贷记本科目；向食堂工作人员支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”。本科目期末贷方余额反映食堂应付未付的职工薪酬；本科目年末无余额。
204其他应付款
本科目主要核算食堂其他应付而未付的款项等。
（三）净资产类
301结余
1.本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。
2.年末计算结余时，应将伙食收入、行政补助收入、其他收入科目的贷方余额结转到本科目，借记“伙食收入、行政补助收入、其他收入”，贷记本科目；将伙食支出、人员支出、其他支出科目的借方余额结转到本科目，借记本科目，贷记“伙食支出、人员支出、其他支出”科目。结转后本科目的借方余额反映食堂经营的亏损额，贷方余额反映食堂经营的盈余额。
3.为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制“盈亏表”，及时发现存在问题，分析原因，不断改进。由于中小学食堂经营的目的是师生生活服务，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡，略有节余，有特殊情况下可稍有亏损，保证师生生活的平衡性。当年盈余或亏损应控制在年度伙食收入的3%以内。
（四）收入类
401伙食收入
1.本科目核算学校食堂发生的伙食收入。
2.月底根据汇总的伙食收入清单，借记“预收伙食费”等科目，贷记本科目;年末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。年末结转后本科目无余额。
3.本科目按收入来源渠道类别进行明细核算。可分为：学生伙食收入、教职工伙食收入、行政补助教职工伙食收入、代办伙食收入。
402行政补助收入
1.本科目核算学校食堂根据有关规定从学校行政取得的补助收入。
2.收到学校行政拨入的补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.本科目贷方余额反映食堂收到的补助收入总额，年末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目，年末结转后本科目无余额。
403其他收入
1.本科目核算除伙食收入、行政补助收入以外与食堂业务相关的收入，如利息、包装物和饭菜下脚料处理等的收入。
2.收入时借记“银行存款”等科目，贷记本科目；
3.本科目贷方余额反映食堂收到的其他收入总额，年末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。年末结转后本科目无余额。
（五）支出类
501伙食支出
1.本科目核算食堂伙食费各项支出，如食材、米油及调料等。
2.对于现购现用的物资，可不通过“库存物资”科目进行核算，购买验收后凭采购单及发票，直接列入本科目借方；对于一次购买分批使用的物资，应执行进库、出库手续，平时领用以“出库单”记录，月末用加权平均法或先进先出法计算领用物资成本，借记本科目，贷记“库存物资”。
3.本科目可按如下项目进行明细核算。1米、2油、3调料、4肉食品、5水产品、6蔬菜、7蛋奶豆制品、8点心面食、9水果、10其他。如有需要可自行增减明细科目。
4.本科目借方余额反映学校食堂伙食支出总额，年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。年末结转后本科目无余额。
502人员支出
1.本科目核算食堂人员工资、奖金福利、社会保障费等支出。
2.计提人员支出时，借记本科目有关科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。发放时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”。
3.本科目借方余额反映学校食堂人员支出总额。年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。年末结转后本科目无余额。
503其他支出
1.本科目核算学校食堂日常杂项支出，如维持食堂正常运转和管理所需购置零星器具或材料、手续费等费用。
2.支出发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
3.本科目借方余额反映学校食堂其他支出总额。本科目可按支出类别进行明细核算。年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。年末结转后本科目无余额。
第三部分附件
一、账簿设立
账户名称 | 记录人 | 依据 | 核对依据 |
库存物资明细账 | 保管员 | 入库单、出库单、物资盘存表 | 库存物资余额及实物数 |
现金日记账 | 出纳 | 收付款凭证 | 库存现金 |
银行存款日记账 | 出纳 | 收付款凭证 | 银行对账单 |
明细账 | 会计 | 记账凭证 | 记账凭证、总账 |
总账 | 会计 | 记账凭证或科目汇总表 | 明细账 |
二、会计报表
食堂资产负债表
科目 编号 | 资产类 | 年初数 | 期末数 | 科目 编号 | 负债类 | 年初数 | 期末数 |
一、资产类 | 二、负债类 | ||||||
101 | 现金 | 201 | 预收伙食费 | ||||
102 | 银行存款 | 202 | 应付账款 | ||||
103 | 其他应收款 | 203 | 应付职工薪酬 | ||||
104 | 库存物资 | 204 | 其他应付款 | ||||
资产合计 | 负债合计 | ||||||
三、净资产类 | |||||||
301 | 结余 | ||||||
净资产合计 | |||||||
五、支出类 | 四、收入类 | ||||||
501 | 伙食支出 | 401 | 伙食收入 | ||||
502 | 人员支出 | 402 | 行政补助收入 | ||||
503 | 其他支出 | 403 | 其他收入 | ||||
支出合计 | 收入合计 | ||||||
资产总计 | 负债和净资产总计 | ||||||
单位负责人： 制表人： | |||||||
编制单位： 年 月 日 单位：元
食堂收支盈亏表
编制单位： 年 月 日 单位：元
项目名称 | 本月数 | 累计数 | 盈亏原因分析 |
一、收入 | |||
（一）伙食收入 | |||
1.学生伙食收入 | |||
2.教职工伙食收入 | |||
3.行政补助教职工伙食收入 | |||
4.代办伙食收入 | |||
（二）行政补助收入 | |||
（三）其他收入 | |||
1.利息收入 | |||
2.其他收入 | |||
二、支出 | |||
（一）伙食支出 | |||
1.米 | |||
2.油 | |||
3.调料 | |||
4.肉食品 | |||
5.水产品 | |||
6.蔬菜 | |||
7.蛋奶豆制品 | |||
8.点心面食 | |||
9.水果 | |||
10.其他 | |||
（二）人员支出 | |||
（三）其他支出 | |||
1.低值易耗品购置 | |||
2.其他支出 | |||
三、收支结余 |
单位负责人： 制表人：
三、有关表式
出纳报告单
单位名称： 年 月 日至 年 月 日 单位：元
项 目 | 库存现金 | 银行存款 |
上期结存 | ||
本期收入 | ||
合 计 | ||
本期支出 | ||
本期结存 |
会计签字： 出纳签字：
备注：报告单一式两份，会计、出纳各执一份保管。
入 库 单
单位名称： 年 月 日 单位：元
名 称 | 计量单位 | 数 量 | 单 价 | 金 额 | 备 注 |
记账： 验收人： 购料人：
备注：购货人将购入的伙食物资连同送货单一并交物资保管员进行验收入库，保管员填写入库单，一式三份。一份保管员凭此记库存物资数量金额明细账，一份附发票后到会计处报销入账，一份留存。
出 库 单
单位名称： 年 月 日 单位：元
名 称 | 计量 单位 | 数 量 | 单价 | 金额 | 备 注 | |
请领 | 实领 | |||||
厨房负责人： 发料人： 领料人：
备注：出库单应由厨房负责人填写，一式三份，交领料人去仓库领料。一份领料人带回作为物资进入食堂的依据，一份保管员凭此记库存物资明细账，一份留存。
食堂物资出入库汇总表
单位名称： 年 月 日 单位：元
序号 | 名 称 | 单位 | 承上期 | 本期增加 | 本期减少 | 本期结存 | ||||
数量 | 金额 | 数量 | 金额 | 数量 | 金额 | 数量 | 金额 | |||
1 | 米 | |||||||||
2 | 油 | |||||||||
3 | 调料 | |||||||||
4 | ||||||||||
厨房负责人： 保管员：
备注：保管员按库存物资明细账定期汇总，填写“食堂物资出入库汇总表”，月底厨房负责人汇总出库单与食堂物资出入库汇总表核对，核对无误后双方签字，并报会计处进行记账。
物资盘存表
单位名称： 年 月 日 单位：元
序号 | 名称 | 单位 | 账面数量 | 实有数量 | 差额数 | 单价 | 金额 | 原因 及处理结果 |
1 | 米 | |||||||
2 | 油 | |||||||
3 | 调料 | |||||||
4 |
主管： 记账： 复核： 填表人：
备注：仓库保管员，必须严格执行物资验收和进出库制度。日常发出物资成本根据账面数量和金额来计算。物资的实有数和账面数应定期进行核对，保证账实相符。同时仓库保管员记录的库存物资明细账与会计记录的库存物资金额账应定期进行核对，保证账账相符。
四、年末清理结算和结账
学校食堂在年末应根据《中小学会计制度》规定，对各项收支账目、往来款项、货币资金进行全面的清理结算，在此基础上进行年度结账。
（一）清理往来款项
食堂的往来款项，除预收伙食费外，年末应尽量清理完毕。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，确实不能清理完成的应分析未能清理的情况和原因。
（二）核对银行存款和现金
食堂年末应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。对未达款项，应查明原因，及时予以调整。现金账面余额应同库存现金核对相符。
（三）盘存库存物资
年末食堂应对库存物资进行清查，做到账实相符，账账相符。
（四）年末结账
在年末清理结算的基础上进行结账。年末结账包括年末转账、结清旧账和记入新账。
五、新旧科目转换
序号 | 原科目 | 新科目 |
1 | 现金 | 现金 |
2 | 银行存款 | 银行存款 |
3 | 其他应收款 | 其他应收款 |
4 | 库存物资 | 库存物资 |
5 | 固定资产 | |
6 | 其他应付款-学生伙食费、教师伙食费 | 预收伙食费 |
7 | 应付账款 | 应付账款 |
8 | 应付职工薪酬 | |
9 | 其他应付款 | 其他应付款 |
10 | 固定基金 | |
11 | 结余 | 结余 |
六、主要会计事项分录举例
（一）收到教职工和学生交来的伙食费或食堂IC卡充值款
借：银行存款（现金）
贷：预收伙食费----学生伙食费
贷：预收伙食费----教职工伙食费
（二）收到行政拨入教职工的伙食补贴时
借：银行存款
贷：其他应收款----行政补助教职工伙食收入
（三）食堂采购原材料（米、油、调料）等库存物资时
1.凭送货单及食堂入库单记账
借：库存物资
贷：应付账款
2.收到发票且付款时
借：应付账款
贷：银行存款
库存物资科目按采购的原材料具体内容设置进行明细核算。
应付账款科目按债权单位名称设置进行明细核算。
（四）按食堂经营报表等资料确认食堂收入和支出时
1.根据当月食堂生产实际领用的原材料，凭食堂物资出入库汇总表（每月汇总）及出库单记账。
借：伙食支出
贷：库存物资
2.对于随购随买的物品
（1）凭送货单记账
借：伙食支出
贷：应付账款
（2）收到发票及付款时
借：应付账款
贷：银行存款
3.按次刷卡消费的食堂根据当月食堂IC卡或券等消费记录确认当月伙食收入；实行包餐制供应的食堂，以当月供应就餐次数、就餐人数和伙食标准为依据确认当月伙食收入。
（1）结算学生伙食收入
借：预收伙食费----学生伙食费
贷：伙食收入----学生伙食收入
（2）结算教师伙食收入（预充刷卡）
借：预收伙食费----教职工伙食费
借：其他应收款----行政补助教职工伙食费
贷：伙食收入----教职工伙食收入
贷：伙食收入----行政补助教职工伙食收入
（3）结算教师伙食收入（实收的）
借：银行存款
借：其他应收款----行政补助教职工伙食费
贷：伙食收入----教职工伙食收入
贷：伙食收入----行政补助教职工伙食收入
（五）应付职工薪酬科目的主要账务处理如下：
1.计算确认当月应付职工薪酬，可根据当月伙食收入乘以上年度人员支出占伙食收入的占比或根据当月伙食收入乘以本年度预计人员支出占伙食收入的占比。
2.计提食堂工作人员的职工薪酬（如当月没有伙食收入，就不用计提职工薪酬）
借：人员支出
贷：应付职工薪酬
3.向职工支付工资、津贴补贴等薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
例如：某学校食堂2018年全年伙食收入合计100万元，全年食堂工人工资、津贴补贴等合计27万元。2019年1月伙食收入10万元，支付食堂工人工资、津贴补贴2.3万元。
确定2019年每月应计提职工薪酬比例
上年度人员支出占伙食收入的占比=27/100=27%，或根据当月伙食收入乘以本年度预计人员支出占伙食收入的占比。
1月应计提的职工薪酬=100000*27%=27000元
借：人员支出 27000
贷：应付职工薪酬 27000
1月支付食堂工人工资、津贴补贴时
借：应付职工薪酬 23000
贷：银行存款 23000
抄送：区委办公室、区政府办公室，区纪委监委，区发改委、区财政局、区税务局、区市场监管局，吴江开发区、汾湖高新区（黎里镇）、吴江高新区（盛泽镇）、东太湖度假区（太湖新城）管委会，各镇人民政府，各街道办事处。
苏州市吴江区教育局办公室 2019年11月14日印发
